证监会成被告审计责任争论"有错推定"

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证监会成被告审计责任争论"有错推定"

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2003年08月22日15:38 21世纪经济报道

　　8月4日，河南华为会计咨询有限公司将证监会告上北京一中院的法庭，请求法院撤消证监会对其“未勤勉尽责”和“没收30万元全部违法所得”的行政处罚决定。会计师事务所状告证监会，这在业内还是头一遭。

　　事情的起因是证监会的【2002】14号的行政处罚决定，该决定认为原河南华为会计事务所（以下简称河南华为）在对宇通客车（600066.SH）1999年年报审计时，宇通客车提供了虚假的银行对帐单，银行函证、各科目明细帐、总帐等原始资料，河南华为的注册会计师虽履行了一定的审计程序，但未勤勉尽责，未发现宇通公司虚减资产、负债13500万元的会计记录。

　　该决定认为河南华为会计事务所的行为违反了《证券法》第十三条和《股票条例》第三十五条的规定，构成“会计师事务所、资产评估机构和律师事务所违反本条例规定，出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的”行为，所以没收河南华为非法所得30万元。同时对河南华为签字注册会计市赛保国、董超分别处以警告的行政处罚。

　　河南华为对证监会的行政处罚决定不服，提出行政复议，2003年3月，证监会作出维持原处罚的决定，于是发生了本文开头的一幕。

　　河南华为：处罚依据不足

　　“对宇通客车的1999年年报审计是按照独立审计准则进行的常规审计，做了多项金额高达3000多万元的调整，尽到了自己的职责，不存在明显疏漏。”河南华为代理律师徐英军认为。

　　河南华为认为，导致报告部分失实的原因完全在于企业向会计师提供了虚假的原始材料。财政部驻河南专员办曾在其审查材料中明确指出，“很显然银行和企业已经串通，做了手脚”，“对提供给会计师事务所的会计报表进行修改，其目的是减少报表中的现金存量，将货币资金压缩到6000万元左右；二是资产负债率保持在35％以上，三是对涉及到其他显示资金充足的会计数据也包装调整，以达到配股要求。”

　　对于“未勤勉尽责”河南华为也有不同的理解。“‘勤勉尽责’的客观标准究竟是什么？是不是注册会计师的审计工作没有发现企业的所有舞弊行为都意味着‘未勤勉尽责’？这种‘审计万能论’和‘唯后果论’的做法显然是错误的。”徐英军认为。

　　“本案中由于券商、企业和银行的串通作弊，连检查组也花费了几个月才发现问题。”徐英军说。

　　此外，双方对30万元的处罚也存在争议。河南华为认为证监会认定事务所30万元均为“非法所得”缺乏法律依据。30万元审计费中相当一部分是事务所的合法劳动收入，审计工作的高智力、高强度性决定了审计成本的高昂，不能因整个报告的部分信息不实而一笔抹杀合理的劳动报酬。剔除正常办公费用、劳务费用、已缴税款、交通费用等，河南华为在30万元审计费中实际所得额不足10万元。

　　另外，河南华为还指出，两名签字注册会计师对此次审计的过失负有直接责任，但证监会却处以程度最轻的警告处罚，而对事务所处以没收全部业务收入30万元，与之对比显然过重。

　　证监会：证据确凿

　　与河南华为针锋相对的是，证监会在其行政答辩书中认为，行政处罚决定事实清楚，证据确凿。首先，河南华为出具的文件存在虚假内容事实清楚。经河南华为审计的宇通公司1999年财务报表存在以下虚假内容：通过编造虚假记帐凭证，“银行存款”虚减1883.80万元，“其他应收款”虚增1883.80万元；通过编制虚假银行对帐单及科目汇总表，修改部分明细帐，“银行存款”虚减4500万元，“应付帐款”虚减7000万元（报表中列入“预付帐款”），“长期借款”虚减2500万元，共计虚减资产、负债1.35亿元。

　　其次，之所以存在出具文件虚假是因其未履行勤勉尽责义务造成，证据确凿、充分。证监会
认为，河南华为及签字会计师对宇通公司诸多明显疑点问题，均未予以合理关注，未按照独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，导致其最终出具了含有虚假内容的文件。

　　证监会认为，河南华为未勤勉尽责与含有虚假内容的文件的出具之间有直接因果关系。证监会进一步指证，在宇通公司给河南华为的银行进帐单是在原有进帐单基础修补粘贴的复印件的情况下，河南华为及其注册会计师没有对该“修补粘贴的复印件”提出质疑，就直接作为审计证据使用，致使审计认定错误。违背了《独立审计具体准则》第五条第二款“注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当”的规定。

　　此外，在银行已经在存款询征函中的“金额不符”处盖章的情况下，河南华为仍未予以应有的关注，也没有实施有关补充审计程序，违背了《独立审计具体准则》第五条第一款“注册会计师应当对所获取的审计证据进行分析和评价，以形成相应的审计结论”的规定。

　　最后，证监会认为，审计责任与会计责任是两种不同性质的法律责任，分别由审计主体和被审计主体各自承担，不能因宇通公司所负的会计责任而被替代、减轻或免除河南华为的审计责任。

　　呼唤“有错推定”

　　“会计师事务所又不是权力机构，经常会遇到取证困难的问题，人家凭什么要配合你？”一位原河南华为会计师事务所股东认为。

　　“连提供外部证明的银行都参与作假，会计师事务所怎么有能力识别银行的假证明呢？”河南省注册会计师协会的工作人员反问记者。

　　一位河南省某会计师事务所注册会计师认为，这是国内目前的审计制度弊端造成的，一方面，根据现行的审计制度，每年年初的三个月内要求会计师事务所拿出去年企业一年的审计报告，如此短的时间，事务所难免会出现审计漏洞，而审计的方法也是抽查，很多时候只能凭借注册会计师的职业经验来判断哪些凭证需要抽查，缺乏更合理科学的审计机制；另一方面，会计师事务所为了自身利润，在一年时间里同时接很多企业的审计任务，有时候一天就完成对一家企业的审计工作。

　　“比如河南华为当年在接宇通的审计任务时，同时还接有其他4－5家上市公司的审计工作，在人员少、任务重的情况下，出现漏洞在所难免。”该人士告诉记者。

　　如何界定会计师事务所是否勤勉尽责？最近，美国颁布了新舞弊审计准则（SAS.99），该准则要求注册会计师在一些高风险的审计领域实行“有错推定”假设，也就是会计师在没有充分、适当的审计证据证明该交易事项或科目余额是否真实的前提下，就假定存在问题，国内一些专家学者建议我国也采取相应法则。

　　国家会计学院某研究人士认为，如此会更有效地发现舞弊信号，也能更有效地证实或排除已发现的舞弊信号。因此，会计师在审计方法和技术上要有创新，对高风险的客户及高风险的审计领域，如特殊行业及特殊交易，尤其是审计不好核实的交易事项或科目余额，要实行有错推定假设，即对高风险的审计领域和客户，要取得充分、适当审计证据证明其不存在重大错报，而不能只履行常规的审计程序，没有发现异常就确认了其发生额或余额。

　　该人士指出，以银广夏事件为例，该事件发生后，有人称，审计准则并没有要求会计师核实报关单的真伪，但这实际上是对审计准则的一种误解。审计准则要求会计师发现重大错报迹象之后要证实重大错报是否存在，为了核实重大错报是否存在，会计师根据需要可能要对怀疑重大错报如虚构收入的原始单据真假作进一步核实。

　　他进一步指出，要判断会计师是否应承担审计责任，专业判断是否正确是衡量的主要依据，如果发现会计师对客户的生产经营不了解，又没有利用专家工作，这本身就是一种过失。

　　“虽然说，财务报表审计与舞弊审计是根本的差别，但合理保证会计报表不存在重大舞弊是会计师不可推却责任。”(记者　傅航)

（wind资讯信息提供）

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